ПЕРЕОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ: ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ

Переоценка основных средств

Организация вправе самостоятельно принять решение о переоценке основных средств (далее - ОС). Решение организации о проведении переоценки по состоянию на начало отчетного года должно быть оформлено в приказе об учетной политике, включающем перечень входящих в группу однородных ОС.

В соответствии с п. 15 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" коммерческие организации могут не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов ОС по текущей (восстановительной) стоимости. Методы переоценки ОС в ПБУ 6/01 не установлены. Согласно п. 43 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (в ред. Приказа Минфина России от 27.11.2006 N 156н), коммерческая организация может не чаше одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов ОС по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. При принятии решения о переоценке группы ОС следует учитывать, что в дальнейшем такая переоценка должна производится регулярно.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов ОС отражаются в бухгалтерском учете обособленно. Они позволяют привести восстановительную стоимость основных средств в соответствие с данными о рыночной стоимости.

Учитывая изложенное, можно отметить, что переоценка влияет на:

• - размер амортизационных отчислений;
• - балансовую оценку основных средств;
• - величину добавочного капитала или прибыли;
• - валюту баланса;
• - увеличение уставного капитала (за счет добавочного);
• - налог на имущество (налог на имущество в случае уценки ОС уменьшается, в случае дооценки - увеличивается).

В результате проведения дооценки стоимость объекта ОС увеличивается, сумма дооценки зачисляется в добавочной капитал организации.

Сумма уценки ОС, вычисленная в процессе переоценки объекта, относится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Если организация уценивает ОС, которое ранее (в предыдущие отчетные периоды) подвергалось переоценке, то сумма уценки относится на счет 83 "Добавочный капитал", но только в пределах проведенной ранее переоценки. Та часть уценки, которая превышает сумму предыдущих дооценок, учитывается на счете 84.

Таким образом, переоценка, влияя на величину формируемого финансового результата, является действенным инструментом управления показателями финансового состояния организации. Кроме того, результаты переоценки отражаются в бухгалтерской отчетности, что делает ее в части представления информации об ОС более достоверной.

В соответствии с п. 17 ПБУ 6/01 стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации. Амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за принятием объекта в состав ОС, с применением одного из способов п. 18 ПБУ 6/01:

• - линейного;
• - уменьшаемого остатка;
• - списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• - списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по каждому объекту ОС (или их однородной группе) производится в течение всего срока полезного использования данных объектов, входящих в эту группу.
Различные способы амортизации приводят к неоднозначному списанию сумм износа, что отражается на таких категориях, как себестоимость продукции, стоимость имущества предприятия, финансовый результат, рентабельность.

Интенсивное списание износа ОС на себестоимость продукции происходит при применении способа амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования. Общепринятый линейный способ амортизации представляет собой усредненный вариант. Способ уменьшаемого остатка имеет следующую особенность: более интенсивное списание износа в первые годы эксплуатации постепенно снижается. Стопроцентный износ при таком способе амортизации невозможен. В то же время это единственный способ начисления амортизации, который допускает применение коэффициента ускорения. Использование этого приема позволит увеличить себестоимость уменьшить налоговую базу по налогу на имущество.

Что касается способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг), то амортизация по этому способу начисляется исходя из прогнозируемого объема выпуска продукции (работ, услуг) в течение срока эксплуатации объекта ОС. Данный способ наиболее обоснован с экономической точки зрения, так как он обеспечивает наличие прямой пропорциональной зависимости между производительностью оборудования и суммой амортизационных отчислений по нему. Чем выше объем выпуска продукции, тем больше сумма амортизации может быть отнесена на затраты. Очевидно, что результаты применения этого способа зависят от способности организации правильно прогнозировать объемы своей деятельности.

Используя для зданий, сооружений и других подобных объектов линейный способ, а для активной части ОС способ начисления амортизации пропорционально объему выпуска продукции (работ, услуг), можно сохранить удельный вес амортизационных отчислений примерно на одном уровне в течение длительного срока.

Что касается ОС некоммерческих организаций, то по таким объектам начисляется износ, а не амортизация, причем в конце отчетного года.
Стоимость нематериальных активов (далее - НМА) погашается путем начисления амортизации в порядке, аналогичном установленному для основных средств, следующими способами:

• - линейным;
• - уменьшаемого остатка;
• - списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг);
• - начисления амортизации в расчете на 20 лет эксплуатации по объектам, срок полезного использования которых определить невозможно (но не более срока деятельности организации).

• - аккумулированием начисленных сумм на отдельном счете;
• - посредством уменьшения первоначальной стоимости объекта.

Второй способ отражения амортизационных отчислений применяют в учете организационных расходов и положительной деловой репутации организации. Они амортизируются в течение 20 лет, но не более срока деятельности организации.

Начисленная амортизация как по ОС, так и по НМА влияет на суммы статей бухгалтерского баланса "Основные средства" и "Нематериальные активы" разд. I "Внеоборотные активы", так как ОС и НМА отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости.

Пункт 4 ПБУ 6/01 содержит критерии выделения ОС из множества внеоборотных активов. В соответствии с данным документом актив принимается организацией к бухгалтерское учету в качестве ОС, если одновременно выполняются следующие условия:

• - объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
• - объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• - организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
• - объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Способность приносить экономические выгоды определяется длительностью использования ОС в хозяйственной деятельности организации. Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп ОС срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении, ожидаемого к получению в результате использования основных средств).

Активы, в отношении которых выполняются условия, перечисленные выше, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

Выбор способа учета объектов (на счетах 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности" и 10 "Материалы") и размер лимита закрепляются в учетной политике организации. При использовании варианта отнесения объектов в состав материально-производственных запасов есть возможность уменьшить налог на имущество организаций.

Налог на имущество исчисляется по данным бухгалтерского учета. Налоговой базой является среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Это имущество должно учитываться на балансе в качестве объектов ОС по правилам бухгалтерского учета: налогом должны облагаться имущество, учитываемое на счете 01, а также материальные ценности, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение) с целью получения дохода и учитываемые на счете 03. Следовательно, порядок оценки и метод начисления амортизации по ОС, принимаемый в бухгалтерском учете, влияют на величину налога на имущество и, соответственно, на финансовый результат (уменьшение величины налога на имущество увеличивает финансовый результат, и наоборот).

Ремонт ОС может осуществляться хозяйственным способом (т.е. силами самой организации) или подрядным способом (т.е. силами специализированных сторонних организаций).
Нормативные документы, регулирующие порядок бухгалтерского учета ОС, позволяют организациям выбирать и зафиксировать в учетной политике один из трех возможных вариантов учета расходов на ремонт ОС:

• - фактически произведенные расходы на ремонт, непосредственно связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они были произведены;
• - для равномерного включения предстоящих расходов на ремонт в расходы на производство (расходы на продажу) может создаваться резерв на проведение ремонта ОС;
• - расходы на ремонт предварительно отражаются в составе расходов будущих периодов.

Фактические расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту ОС, организации могут относить на счета издержек производства и обращения с кредита соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов.

При формировании резерва расходов на ремонт ОС в издержки производства (обращения) включается сумма отчислений, исчисленная на основе плановой сметной стоимости на все виды ремонта.
При инвентаризации резерва расходов на ремонт ОС (включая арендованные объекты) излишне зарезервированные суммы по окончании года сторнируются. При недостатке ремонтного фонда на величину недостающей суммы либо составляют дополнительную запись по начислению в резерв, либо списывают эту сумму на издержки производства или обращения.

В случаях, когда окончание ремонтных работ по объектам с длительным сроком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт не сторнируется. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного периода.

Для отражения информации о сумме резерва на ремонт ОС к счету 96 "Резервы предстоящих расходов" целесообразно открывать специальный субсчет "Ремонтный фонд".

Стоимость ремонта, выполненного подрядной организацией, оформляется записью:

Дебет 96, субсчет "Ремонтный фонд", Кредит 60.

Если организация не создает резерв на ремонт ОС, то соответствующие расходы, связанные с неравномерно производимым в течение года ремонтом, могут отражаться в составе расходов будущих периодов на счете 97 "Расходы будущих периодов". Далее списывается равномерно в течение года часть расходов на ремонт, включаемая в себестоимость продукции (работ, услуг) в отчетном периоде.

Данный вариант учета расходов по ремонту ОС целесообразно использовать в организациях с выраженной сезонностью производства. В этом случае основная часть расходов на ремонт приходится на определенные месяцы года. Во время сезонных работ осуществляется текущий мелкий ремонт. Если данный вид резервов не будет создан, то распределение средств на ремонт будет смещено по времени, так как затраты на ремонт ОС необходимо относить либо на себестоимость уже произведенной продукции (ремонт является следствием уже проведенных работ), либо на себестоимость продукции, которая будет произведена в следующем году (ремонт осуществляется с целью организации производства в будущем). В зависимости от вида техники и технологических особенностей стоимость ремонта может покрываться за счет созданного резерва или относиться на расходы будущих периодов. В противном случае будут неоправданно завышены затраты периодов, в которых не производится продукция.

В бухгалтерский баланс по статье "Расходы будущих периодов" разд. II "Оборотные активы" включаются суммы расходов по неравномерному производимому ремонту ОС (по организацим, не образующим в установленном порядке резерв на ремонт ОС). В статье "Резервы предстоящих расходов" разд. V "Краткосрочные обязательства" бухгалтерского баланса показываются остатки резервов, образуемых организацией в соответствии с нормативной системой бухгалтерского учета, в том числе и на ремонт ОС.

Смотрите также:

• Оценка рыночной стоимости земельных участков: оценка земельного участка назначения.
• Оценка стоимости квартир в режиме online: оценка рыночной стоимости квартиры.
• Оценка недвижимости on line: оценка недвижимости.
• Страховая оценка: судебная оценка.